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巴西税收法律体系及法律责任解读


在中国企业巴西本地化经营过程中,税务问题成为企业面临的一大难题。巴西税法复杂繁多,除联邦政府税法外,巴西26个州和巴西利亚特区都有自己的税法。这些税法的立法原则、税法结构和计税操作方法也不尽相同。能否了解、熟悉并最终掌握巴西当地税法是关系到中国企业在当地经营效果甚至成败的重要课题。巴西税收种类繁多,共有税目58 种。联邦税包括所得税、工业产品税、进口税、出口税、金融操作税、临时金融流通税、农村土地税等;州政府税包括商品流通服务税、车辆税、遗产及馈赠税等;市政府税包括社会服务税、城市房地产税、不动产转让税等。此外,企业还须交纳各种社会性费用,具体包括社会保险金、工龄保障基金、社会一体化计划费、社会安全费等。


1. 巴西税收法律体系


巴西采用宪政税制,宪法中规定了联邦、州、市的征税权。在宪政税制下,大多数税务诉求具有宪法基础,因此在征纳双方或多方存在争议时,可能递交至联邦高等法院进行诉讼(Supremo Tribunal Federal, STF), 税务诉讼在巴西十分常见并且可以持续多年。 国家税典(CódigoTributário Nacional,CTN)包括对税种开征、税收征管、纳税人、纳税义务、税务责任和进出口税收方面的特殊规定、市级不动产税、所得税、联邦消费税、增值税、金融交易税、市级服务税、市级不动产转让税及其他特定税收相关的规定。除了国家税典,巴西颁布了明细法规约束特定税种征管的具体规定。


2. 巴西企业所得税


巴西企业纳税人需要就收入和资本缴纳企业所得税(IRPJ)及净利润社会赞助费(CSLL),两者共同作为企业所得税。尽管净利润社会赞助费(CSLL) 本质上是一种社会保障费用,但其计税基础和征收的规则几乎与企业所得税(IRPJ)一致,即一般而言,所有征企业所得税的收入也须征净利润社会赞助费。因此,实务中,净利润社会赞助费(CSLL)应视同企业所得税的一种。 除了上述两种企业所得相关税收,巴西税法另征收两种基于总收入的社会保障费,即社会一体化税(PIS)和社会保障金费(COFINS)。

企业所得税的规定主要包括在联邦宪法及国家税典中,其他约束企业所得税的相关法规包括补充法规(Complementary Laws)、国际税收协定及公约、普通法、法令和其他规章,包括规范说明(Cormative Instructions) 及行政规定等。根据联邦宪法对巴西税法体系的规定,任何税种须根据法律开征或增加税目,行政规范仅可以对现行税种的征收进行约束,而不能开征税种或增加税目。联邦宪法对该规则有例外规定,主要涉及具有特定目的的税种(这些税种不仅意在获取财政收入,而且在于调节特定经济部 门)。 联邦法律由议会颁布,载明编号及发布日期。法律、临时措施 (provisional measures)、法令及其他特别法案通过联邦公报(the Federal Official Gazette)发布。巴西总统可提议税务相关议案,一旦议会通过,由总统决定批准或否决。除非另有规定,法律在联邦公报发布45天后生效,对所得或资本征税的法律条款只在相关法规发布 90 天后生效。

巴西企业所得税适用于所有资本、服务或二者结合取得的收入,以及对于纳税人资产或权益处置的利得。因此,企业所得税适用于工商业交易过程中取得的所有收入(包括服务业收入),各种来源的金融收入(包括从投资组合及处置财产或权益取得的收入)。 居民企业应就全球所得纳税。根据法令 9,249/1995 和临时措施2,158-35/2001的 74 条规定,任何巴西居民企业不仅需要在企业所得税基数中包括来源于境外的所得(无论直接取得或通过常设机构取得),而且要根据所占股份的比例将其在海外的参股公司年度利润包括在内,无论被参股公司是否进行了实际的利润分配。企业所得税征缴主要有四种核定方式:实际利润法、核定利润法、定额征税法和强制核定利润法。其他特定方法也适用于一些经济活动,比如针对房地产开发的特别方法等。实际利润法与核定利润法关联密切,核定 利润法依据业务的核定利润水平征收,对于一些纳税人而言是备用方法, 而从税收征管的角度讲更有效率。


3. 规避和应对巴西税务法律风险


在巴西经营的税务风险很高,企业可通过以下方法降低税务风险:1)做好前期调研工作,对巴西税务体系和风险有充分认识; 2)制定内部控制流程,设专门人员对开票、税务申报、税务系统等问题定时进行检查; 3)定期通过第三方机构进行税务检查,及时发现潜在税务风险和机遇。较为成熟的企业一般会聘请两家甚至多家税务咨询公司为其定期税务检查; 4)定期对财税团队进行培训,了解最新的税法变动和司法案例。有不少中资企业通过第三方会计事务所代理记账,鉴于事务所水平参差不齐,建议企业在没有自己的财税团队的情况下,通过专员和第三方机构对企业的税务申报和缴税情况进行定期对接和检查,以减少税务风险。

如果税务局与企业联系并提出疑问,企业也不用惊慌。如果企业经常进行税务检查,对于企业自身的税务风险有足够的认识,即使税务局针对一些争议问题对企业进行罚款,企业也可以通过行政复议和司法手段保护自己。在巴西,当企业因税务问题被罚款时,一般会需要补缴本金、50%到150%的罚款(根据企业违规操作的性质而定)、20%的罚息以及按照基准利率 (SELIC) 计算的利息。各级别的政府会不定期地推出拖欠税金分期偿还 政策 (REFIS)。企业在行政复议或向法院提出上诉时,可通过此类政策获得罚款、罚息和利息的部分减免,还可以分期支付拖欠税款、罚金和罚息(最 多可分10年)。 此外,如果认为税务局的罚款存在不合法性,企业可通过上诉的方式捍卫自身的利益。 建议企业遵循巴西当地的合规要求,在有需要的情况下,可通过合法的途径和REFIS减少税务风险对企业的影响。


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